关于定期存款和结构性存款在报表中的不同列示

一、定期存款在资产负债表中如何列示?

定期存款，就是存入一定期间的存款，包括1年以内的短期存款以及1年以上的中长期存款。

无论持有期限长短，都属于银行存款，在资产负债表中，应该列示为“银行存款”。

二、定期存款计提的利息，在资产负债表中如何列示?

定期存款结息日至报表截止日计提的利息，原在“应收利息”中列报；

执行新金融工具准则后，应当以摊余成本计量，在“货币资金”中列报。

根据CAS22，摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除累计计提的损失准备(仅适用于金融资产)。

即“摊余成本”本身包含本金、利息及减值。

银行定期存款尚未到结息日基于实际利率法计提的利息，属于摊余成本的组成部分，应当包含在相应金融工具的账面余额中，即与本金一起核算，列报时考虑流动性。

具体而言，银行定期存款计提的利息在“货币资金—银行存款”列报，对应损益项目是“财务费用—利息收入”。

三、定期存款是否属于现金及现金等价物?

定期存款是否作为现金等价物，主要取决于管理者的持有意图。满足短期内对外支付现金需求的定期存款才视为“现金等价物”，具有明确持有至到期意图的定期存款不能作为“现金等价物”。

以下定期存款不视为现金及现金等价物：

1.已经被质押或担保的定期存款。

2.企业已经按照定期存款利率计提存款利息。

其表明：

(1)管理层有持有定期存款到期的明确意图;

(2)具备持有定期存款到期的财务能力。

除上述1.2两种情况之外的其他定期存款，企业均可以“随时支取”这些定期存款，因此可以视为现金及现金等价物。

四、定期存款在现金流量表中如何列示?

如果属于为企业自身担保而被质押的定期存款，列示为“支付的其他与筹资活动相关的现金”。

如果为其他企业担保而被质押的定期存款，需要进一步区分具体情况：如果用于互保或反担保的，列示为“支付的其他与筹资活动相关的现金”;如果提供质押担保后收取担保费，列示“支付的其他与投资活动有关的现金”;其他情形一般列示为“支付的其他与经营活动有关的现金”。

已经按照定期存款利率计提存款利息的定期存款，因企业持有目的是为了获取比活期存款更高的利息，基于的是一种投资目的，应当列示在“支付的其他与投资活动相关的现金”。

如果管理层没有某项定期存款持有至到期的明确意图，或者虽有此意图但无法证明具备所需的财务能力，意味着存在到期日之前提前支取的可能性。这种情况下，在现金流量表中，该项定期存款可以作为“现金”，但期末不允许按照定期存款利率对其计提确认利息收入。

如果管理层具有某项定期存款持有至到期的明确意图，且可以证明企业确实具有所需的财务能力，无需在该定期存款到期日之前将其提前支取用于满足现金支付用途，则该定期存款在现金流量表中不能作为“现金”，但期末允许按照定期存款利率对其计提确认利息收入。

五、结构性存款在报表中的不同列示

企业持有的结构性存款(普通存款的基础上嵌入金融衍生工具(包括但不限于远期、掉期、期权或期货等)，投资者收益与利率、汇率、股票价格、商品价格、信用、指数及其他金融类或非金融类标的物挂钩的具有一定风险的金融产品），都持有至到期，该进入资产管理的业务模式，以“收取合同现金流量”为目标，而非出售为目标。

以该结构性存款的合同现金流量特征，是否能够通过“SPPI”测试来判断：

(1)如果能够通过SPPI测试，按照摊余成本计量，

1年以内的结构性存款在“其他流动资产”项目列示;

期限长于1年且1年内到期的，在“一年内到期的非流动资产”项目列示;

期限长于1年且超过1年到期的，在“非流动资产”项目列示;

(2)如果无法通过SPPI测试，则以公允价值计量，且其变动计入当期损益。

1年以内的在“交易性金融资产”科目列示;

1年以上的在“其他非流动金融资产”项目列示。

合同现金流符合“本金+利息”的特征，类似于基本借款的安排。

如果金融资产的合同条款能够产生除“本金+利息”以外的其他现金流量，则该金融资产不通过SPPI测试。

比如：一项结构性存款和汇率挂钩，未来汇率的不同影响该结构性存款的实际收益率，且该影响较大，这就说明，这项结构性存款不通过SPPI测试。因为，它能够产生除“本金+利息”以外的其他现金流量，即“汇率波动”引起的流量。

结构性存款，投资目的更强烈，且部分结构性存款必须持有至到期。

因此结构性存款，主要列示在“投资活动的现金流”中。

（全文完）

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